Основным источником налоговых поступлений в бюджет государства являются налоги, которые уплачивают юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Юридическим лицом признается организация, наделенная обособленным имуществом на правах собственности или оперативного управления. Эта организация отвечает по своим обязательствам перед другими участниками экономических отношений. Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В рамках данного курса мы рассмотрим общую систему налогообложения и все применяемые специальные режимы.

Наиболее распространенной является традиционная или общая система налогообложения (ОСНО).

ОСНО предусматривает уплату наибольшего количества налогов:

◦налога на прибыль, уплачиваемого юридическими лицами;

◦НДФЛ для ИП и физических лиц (юридические лица выступают налоговыми агентами);

◦НДС;

◦прочие налоги и сборы.

ОСНО применяется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые либо не подпадают ни под одну другую систему налогообложения, либо не приняли решения о применении других систем налогообложения, своевременно уведомив об этом налоговые органы.

При постановке на учет организации в ИФНС, «по умолчанию» компаниям устанавливается основная система налогообложения.

Данная система не имеет ограничений по применению.

Компании, применяющие ОСНО, обязаны уплачивать следующие налоги в соответствии с положениями Налогового кодекса:

1. НДС

Налог на добавленную стоимость рассчитывается и уплачивается в соответствии с положениями главой 21 НК РФ.

Постановка и ведение налогового учета по НДС является одним из самых сложных и трудоемких.

Налоговые ставки по НДС в соответствии со ст.164 НК РФ устанавливаются в зависимости от особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщика в следующих размерах:

◦0% (экспорт, транспортные услуги с ним связанные и пр.).

◦10% (некоторые виды: продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинской продукции).

◦18% (во всех остальных случаях).

2. Ндфл

Порядок налогообложения НДФЛ регламентирован главой 23 Налогового кодекса.

Не смотря на то, что НДФЛ является налогом на доходы физических лиц, исчислять, удерживать и перечислять данный налог обязаны организации, выплачивающие доходы физическим лицам.

Налоговые ставки по данному налогу в соответствии со ст.224 НК РФ составляют:

◦9% (с дивидендов, уплачиваемых физическим лицам – резидентам РФ).

◦13% (в подавляющем большинстве случаев).

◦15% (с дивидендов, уплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ).

◦30% (с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением случаев применения ставок 13% и 15%).

◦35% (со стоимости любых выигрышей и призов, экономии на процентах и пр.)

3. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль рассчитывается и уплачивается в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Из-за множества различий между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов организации, налоговый учет по налогу на прибыль может быть (в зависимости от видов хозяйственной деятельности компании) чрезвычайно сложным и трудоемким.

Налоговые ставки по налогу на прибыль в соответствии со ст.224 НК РФ составляют:

◦0% (при соблюдении установленных НК РФ условий: с дивидендов, полученных российскими организациями, при осуществлении образовательной или медицинской деятельности).

◦9% (с дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями, если ставка 0% не применяется).

◦10% (с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и пр., в связи с осуществлением международных перевозок).

◦15% (дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями).

◦20% (во всех остальных случаях).

При этом:

2% - зачисляются в федеральный бюджет.

18% - в бюджеты субъектов РФ (эта ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

4. Налог на имущество организаций

30 глава Налогового Кодекса регламентирует расчет и уплату налога на имущество организаций.

Его плательщиками являются те организации, которые владеют движимым и недвижимым имуществом, учитываемом на их балансе в качестве объектов ОС (в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета).

Налог уплачивается с остаточной стоимости ОС.

Ставка налога на имущество в соответствии со ст.380 Налогового кодекса устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2.2%.

Упрощенная система налогообложения (Глава 26.2. НК РФ «Упрощенная система налогообложения») организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Преимущества упрощенной системы налогообложения:

◦для организации – не платит налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налог на имущество организаций, НДС;

◦ для индивидуального предпринимателя – не платит налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС.

◦ Объектом налогообложения признаются:

◦ доходы;

◦ доходы, уменьшенные на величину расходов.

◦ Налоговая ставка:

◦в случае если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы – 6 процентов;

◦в случае если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 10 процентов (Областной закон от 10.05.2012 № 843-ЗС).

С 1 января 2013 года за организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, закреплена обязанность ведения бухгалтерского учета (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

С 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД; Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности осуществляется по желанию налогоплательщика (Федеральный закон № 94-ФЗ). Кроме того, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности действует до 1 января 2018 года.

Условия применения ЕНВД:

◦ средняя численность наемных работников – не более 100 человек;

◦ 14 видов деятельности (глава 263 Налогового кодекса).

С 1 января 2013 года на территории Ростовской области вводится патентная система налогообложения, призванная способствовать выводу из тени некоторых сфер бизнеса и дальнейшему стимулированию развития малого предпринимательства.

Плательщики: индивидуальные предприниматели.

Юридические лица (ООО и ОАО) не могут применять патентную систему налогообложения.

закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ).

Акцизы

НК РФ Глава 22. АКЦИЗЫ

• Статья 179. Налогоплательщики
• Статья 179.1. Утратила силу
• Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом
• Статья 179.3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
• Статья 179.4. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
• Статья 179.5. Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами
• Статья 179.6. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов
• Статья 179.7. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья
• Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
• Статья 181. Подакцизные товары
• Статья 182. Объект налогообложения
• Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
• Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
• Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза
• Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза
• Статья 186.1. Порядок взимания акцизов по товарам Евразийского экономического союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Евразийского экономического союза
• Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
• Статья 187.1. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки
• Статья 188. Утратила силу
• Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
• Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
• Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• Статья 192. Налоговый период
• Статья 193. Налоговые ставки
• Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза
• Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
• Статья 196. Утратила силу
• Статья 197. Утратила силу
• Статья 197.1. Утратила силу
• Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
• Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
• Статья 200. Налоговые вычеты
• Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
• Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
• Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
• Статья 203.1. Порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков
• Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
• Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• Статья 205.1. Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ
• Статья 206. Утратила силу
• Статья 206.1. Особенности исчисления и уплаты акциза лицами, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц

НК РФ Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

НК РФ Статья 356. Общие положения

Транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

НК РФ Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.
При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.